Voyages et impôts : ce que les équipages doivent savoir

La déclaration de revenus d’un navigant contient des choses que presque personne d’autre n’a : des indemnités pour chaque heure passée hors de la base, des escales dans une douzaine d’États et plusieurs pays, un trajet domicile-base qui peut traverser le pays, et un État de résidence qui n’est pas forcément celui de la base. Chacune a sa règle, et les règles ont changé en 2025. Voici comment elles fonctionnent pour les équipages américains, avec les sources, et quels justificatifs garder.

Ceci est une information générale sur les règles fédérales américaines en vigueur en octobre 2026, pas un conseil fiscal. Votre situation dépend de votre convention collective, de votre État et de l’ensemble de votre déclaration. Un fiscaliste qui connaît les navigants vaut ses honoraires.

Les indemnités : quand elles sont exonérées et quand elles sont du salaire

Les conventions des compagnies aériennes versent en général aux équipages une indemnité horaire (per diem) pour le temps passé hors de la base. Que cet argent soit imposé dépend de deux choses : la compagnie le verse-t-elle dans le cadre d’un plan avec justification (accountable plan), et comment se compare-t-il au taux fédéral ?

Un accountable plan, selon la Publication 463 de l’IRS, doit respecter trois règles : vos frais ont un lien avec le travail, vous les justifiez correctement auprès de votre employeur dans un délai raisonnable, et vous rendez tout excédent dans un délai raisonnable. Pour une indemnité forfaitaire, le justificatif est le relevé de la rotation lui-même : quand, où et pourquoi vous étiez absent.

Vient ensuite la comparaison :

• Indemnité égale ou inférieure au taux fédéral. Elle ne figure pas dans la case 1 de votre W-2 et vous ne la déclarez pas.
• Indemnité supérieure au taux fédéral. Votre employeur déclare la part jusqu’au taux fédéral en case 12 avec le code L (non imposable) et inclut l’excédent en case 1 comme salaire. Cette part est imposée comme n’importe quelle autre rémunération.
• Hors accountable plan. Tout le montant est du salaire.

La première chose à vérifier, sur votre dernier W-2, est donc la case 12. Un code L à cet endroit signifie que votre compagnie vous a versé plus que le taux fédéral et que la différence a été imposée.

Le taux spécial repas du secteur des transports

Le taux fédéral pour les repas et menues dépenses (M&IE) dépend normalement de l’endroit où vous dormez. Pour ceux dont le métier est de transporter des personnes ou des marchandises, l’IRS propose une solution plus simple. Selon la section 4.04 de la Revenue Procedure 2019-48, vous relevez du secteur des transports si votre travail « consiste directement à transporter des personnes ou des marchandises par avion, barge, autocar, navire, train ou camion » et vous amène régulièrement à voyager loin de chez vous en vous arrêtant, au cours d’un même déplacement, dans des lieux aux taux fédéraux M&IE différents. Pilotes et PNC sur une rotation classique remplissent les deux conditions.

L’IRS fixe le taux spécial chaque année par une notice. Pour la période du 1er octobre 2026 au 30 septembre 2027, la Notice 2026-60 le laisse inchangé :

Deux détails comptent pour les équipages :

• Votre employeur peut comparer par période, pas jour par jour. La section 4.04(4) permet à un employeur du secteur des transports de comparer ses indemnités au taux spécial chaque mois (ou plus souvent) plutôt que chaque jour : le total des indemnités versées sur la période contre le taux spécial multiplié par les jours ou fractions de jour d’absence. Une indemnité horaire qui dépasse lors d’une longue journée internationale et reste en dessous lors d’une courte peut, sur le mois, rester sous le taux fédéral.
• C’est tout ou rien pour l’année. Un employeur qui applique le taux spécial à un salarié doit l’appliquer à tous les déplacements de ce salarié dans la zone (CONUS ou OCONUS) pendant l’année civile, et un travailleur indépendant aussi.

Pour fixer les idées : 80 dollars par jour, c’est 3,33 dollars par heure d’une journée complète d’absence. Que votre indemnité soit au-dessus ou en dessous dépend du taux horaire de votre convention et de la façon dont votre compagnie compte les fractions de jour ; c’est pourquoi le chiffre à regarder est le montant en code L du W-2, pas un calcul au dos d’une enveloppe.

Pouvez-vous déduire ce que l’indemnité ne couvre pas ?

Pour la plupart des navigants salariés (W-2), non. La Tax Cuts and Jobs Act a suspendu de 2018 à 2025 les « déductions détaillées diverses soumises au plancher de 2 % », là où allaient les frais professionnels non remboursés (entretien de l’uniforme, un crash pad, les repas au-delà de l’indemnité, un casque). La One Big Beautiful Bill Act, promulguée le 4 juillet 2025, a rendu cette suspension définitive. Elle a ajouté à partir de 2026 une exception pour les frais non remboursés des enseignants, mais pas pour les autres salariés.

La Publication 463 donne la liste des salariés qui peuvent encore déduire leurs frais de déplacement non remboursés : réservistes des forces armées, artistes du spectacle remplissant certaines conditions, agents publics d’un État ou d’une collectivité rémunérés à l’acte, et salariés ayant des frais professionnels liés à un handicap. Les équipages n’y figurent pas.

Elle signale aussi un piège : si votre employeur vous rembourserait un frais et que vous ne demandez pas ce remboursement, vous ne pouvez pas non plus le déduire.

Si vous êtes indépendant (un pilote sous contrat payé sur formulaire 1099, par exemple), la situation est différente. Vous déduisez vos déplacements professionnels dans votre propre déclaration d’activité, vous pouvez utiliser le taux spécial des transports de la section 4.04 au lieu de noter chaque repas, et les repas pris pendant que vous êtes soumis aux limites de temps de service du ministère des Transports sont déductibles à 80 % au lieu des 50 % habituels. La Publication 463 cite parmi les personnes concernées « certains travailleurs du transport aérien (comme les pilotes, les équipages, les agents d’opérations, les mécaniciens et les contrôleurs de tour) » soumis à la réglementation de la FAA.

Le trajet domicile-base et votre domicile fiscal

Fiscalement, les frais de déplacement sont ceux d’un voyage loin de votre domicile fiscal (tax home), et la Publication 463 le définit clairement : « En général, votre domicile fiscal est votre lieu habituel de travail ou d’affectation, quel que soit l’endroit où se trouve votre foyer ». Pour un navigant, c’est normalement la base.

Deux conséquences en découlent. D’abord, le trajet de chez vous à votre base est un trajet domicile-travail, pas un déplacement : « Vous ne pouvez pas déduire vos frais de trajet domicile-travail, quelle que soit la distance entre votre domicile et votre lieu de travail habituel », dit la Publication 463. Un vol d’Orlando pour prendre votre service à Boston est un trajet domicile-travail, aussi tôt que sonne le réveil. Ensuite, un crash pad près de la base est en général un coût de la vie à votre domicile fiscal, pas d’un déplacement loin de lui.

Les rotations hors de la base, en revanche, sont bien des déplacements. C’est pour cela que l’indemnité commence à la prise de service et que les jours et nuits d’absence d’une rotation sont les chiffres qui comptent.

Quels États peuvent imposer votre rémunération

Un équipage traverse beaucoup d’États en un mois. Sans règle particulière, chacun pourrait réclamer une part de votre salaire. Le Congrès a réglé la question pour les équipages des compagnies aériennes dans la loi fédérale, au 49 U.S.C. 40116(f). Pour un salarié d’un transporteur aérien affecté régulièrement à bord d’avions dans au moins deux États, la rémunération n’est soumise à l’impôt sur le revenu que :

1. de l’État (ou de la ville ou autre collectivité) où vous résidez ; et
2. de l’État (ou de la collectivité) où vous gagnez plus de 50 % de votre rémunération versée par le transporteur.

La loi précise aussi comment mesurer le second critère : vous gagnez plus de 50 % de votre rémunération dans un État quand votre temps de vol programmé dans cet État dépasse 50 % de votre temps de vol programmé total de l’année civile. Donc, à moins que plus de la moitié de votre temps de vol programmé de l’année se situe dans un autre État, votre salaire de navigant n’est imposé que là où vous résidez, ce qui peut être un État sans impôt sur les salaires.

Trois mises en garde :

• La « résidence », c’est votre État qui en décide. Chaque État définit qui est résident selon ses propres critères, souvent d’après l’endroit où se trouve votre foyer permanent et le nombre de jours que vous y passez. Transférer votre résidence dans un État sans impôt suppose d’y vivre vraiment, avec les documents qui le prouvent (permis de conduire, inscription sur les listes électorales, logement, voiture). Conservez-les.
• Cela vaut pour les transporteurs aériens. Le Massachusetts, par exemple, n’applique la limite fédérale qu’aux salariés d’exploitants titulaires d’un certificat de transporteur aérien. Les équipages d’aviation d’affaires et les autres navigants non couverts sont imposés selon ses règles ordinaires, et le Massachusetts répartit alors leur salaire selon les jours travaillés sur place, en comptant chaque jour où un navigant décolle du Massachusetts.
• Les détachements syndicaux aussi. La rémunération d’un détachement autorisé pour travailler pour le syndicat de votre compagnie est imposée par les deux mêmes États, mesurée sur le temps de vol que vous auriez effectué.

Heures supplémentaires et primes

La One Big Beautiful Bill Act a créé une déduction pour la « rémunération d’heures supplémentaires qualifiées » de 2025 à 2028, jusqu’à 12 500 dollars par an (25 000 dollars pour une déclaration commune), réduite au-delà de 150 000 dollars de revenu brut ajusté modifié (300 000 dollars en commun). Elle ne couvre que la majoration des heures supplémentaires exigée par la Fair Labor Standards Act.

C’est là que le bât blesse pour les équipages. La règle de la FLSA sur les heures supplémentaires ne s’applique pas aux salariés des transporteurs aériens relevant du titre II de la Railway Labor Act. Dans une lettre d’avril 2026, le bureau du conseiller juridique principal de l’IRS a indiqué que cette exemption « exempte en général les salariés des transporteurs aériens, comme les PNC », si bien qu’ils « ne perçoivent pas de rémunération d’heures supplémentaires qualifiées au sens de la déduction ». Les primes prévues par votre convention (rappel sur un jour de repos, affectation imposée, jour férié) ne sont donc en général pas des heures supplémentaires qualifiées. C’est le ministère du Travail qui tranche, au cas par cas.

Voler à l’étranger

Les citoyens américains sont imposés sur leurs revenus mondiaux où qu’ils vivent, et voler des rotations internationales n’y change rien. L’exclusion des revenus gagnés à l’étranger exige un domicile fiscal dans un pays étranger, et un navigant basé aux États-Unis a son domicile fiscal aux États-Unis. Même pour les pilotes qui vivent et travaillent réellement à l’étranger, l’IRS ne retient que la rémunération des services rendus « dans un pays étranger ou au-dessus », et les eaux internationales et l’espace aérien qui les surplombe ne sont pas un pays étranger : le temps passé au-dessus de l’océan ne compte pas.

Les équipages basés hors des États-Unis suivent les règles de leur pays et ses conventions fiscales. Depuis une modification de l’article 15 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE en 2017, le modèle attribue le droit d’imposer la rémunération d’un emploi exercé à bord d’un aéronef en trafic international à l’État de résidence du navigant. Beaucoup de conventions plus anciennes l’attribuent à l’État où la compagnie a son siège de direction effective. Tout dépend de la convention entre les deux pays concernés, comme le rappelle l’administration fiscale irlandaise dans sa note sur les équipages.

Conserver les justificatifs : le carnet de vol comme preuve

La Publication 463 demande de garder les justificatifs d’un revenu ou d’une déduction pendant 3 ans à compter du dépôt de la déclaration (une déclaration déposée en avance compte comme déposée à la date limite). Pour les déplacements, ils doivent prouver la date, le lieu et le motif professionnel de chaque déplacement, même quand vous utilisez un forfait repas.

Un carnet de vol en contient déjà l’essentiel : chaque étape avec sa date, ses heures, ses aéroports et la rotation à laquelle elle appartenait. Ce qui manque en général, ce sont les totaux que demande votre comptable. Dans LogAloft, Rapports → Service et repos propose L’année, pour les impôts : pour chaque année civile (selon l’année où commence la rotation), le nombre de rotations, le temps d’absence de la prise à la fin de service, les nuits d’absence d’après les escales, les indemnités (séparées entre domestique et international) calculées selon vos taux, la rémunération si vous avez saisi un taux, et les frais de rotation que vous avez notés. Le bouton copier les rotations copie toutes les rotations de l’année, avec leurs escales, heures d’absence, nuits, indemnités et frais, prêtes à coller dans un tableur pour votre comptable. Les taux d’indemnités se règlent dans Calcul du service · indemnités et paie, en bas de Service et repos ; le guide des limites de temps de service montre où.

Vos bulletins de paie et le relevé d’indemnités de votre compagnie sont les chiffres officiels ; l’année de LogAloft sert à les vérifier et à répondre aux questions qu’ils laissent ouvertes.

Une courte liste

• Cherchez un code L en case 12 de votre W-2, et des indemnités incluses comme salaire en case 1.
• Connaissez votre domicile fiscal (votre base) et laissez le trajet domicile-base hors de tout frais de déplacement.
• Gardez les preuves de votre État de résidence, et vérifiez si vous dépassez un jour 50 % du temps de vol programmé dans un même État.
• Si vous êtes payé sur 1099, notez vos déplacements et appliquez correctement le taux spécial et la règle des 80 % pour les repas.
• Gardez votre carnet de vol, les récapitulatifs de rotations et les reçus au moins 3 ans après le dépôt.
• Demandez l’avis d’un fiscaliste avant d’agir sur quoi que ce soit ici.

Sources

1. Publication 463 (2025), Travel, Gift, and Car Expenses, Internal Revenue Service
2. Notice 2026-60, 2026-2027 Special Per Diem Rates, Internal Revenue Service
3. Rev. Proc. 2019-48, Internal Revenue Bulletin 2019-51 (section 4.04, secteur des transports)
4. IRS raises per diem rates for business travel effective Oct. 1, Journal of Accountancy, septembre 2026
5. One Big Beautiful Bill Implements Significant Tax Package, University of Illinois Tax School
6. 49 U.S. Code § 40116, State taxation, Legal Information Institute
7. Directive 08-2: Taxation of Non-Resident Flight Crew Members, administration fiscale du Massachusetts
8. Lettre 2026-0006 du bureau du conseiller juridique principal de l’IRS sur les salariés des transporteurs aériens et la déduction pour heures supplémentaires, 15 avril 2026
9. Reporting foreign income and filing a tax return when living abroad, IRS Tax Tip 2023-36
10. Foreign Earned Income Exclusion, Internal Revenue Service
11. U.S. citizens performing services in foreign and international airspace, Internal Revenue Service
12. Tax Treatment of Flight Crew Members, Tax and Duty Manual Part 05-05-29, Irish Revenue